10月31日，国家税务总局发布《关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号），现就52号公告进行解析。

一、公告发布背景

根据国家税务总局网站公布的52号文件及相关政策解读，52号文件发布的背景是：为统一责任保险费税前扣除政策口径，便于纳税人执行，更好地促进企业化解经营责任风险，增强抗风险能力。

二、主要内容及解析

52号公告规定：“企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。”

该公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。这将在以后工作中引起税企争议，即 ：“2018年之前年度未在税前扣除的雇主责任险、公众责任险等责任保险是否可在税前扣除？”税务机关检查时，是否会以此文件从2018年度开始有效为借口，做出2018年之前企业发生的此类保险费用不能在税前扣除的结论？

笔者认为，根据52号公司发布背景及国家税务总局网站的相关政策解读，已经明确“雇主责任险、公众责任险等责任保险缴纳的保险费支出是企业实际发生的，《保险法》也规定财产保险业务包括责任保险。”因此，不管是2018年之后还是2018年之前都可以在税前扣除。纳税人如果在2018年之前由于政策未明确，而未在税前列支实际发生的“雇主责任险、公众责任险等责任保险”，则可按规定追溯到实际发生年度，对少列支的保险费用进行重新申报处理。

同时，笔者也提醒各位纳税人，“雇主责任险、公众责任险等责任保险”属于“财产”保险，应按财产保险缴纳印花税。

作者：中汇开来（河南）税务师事务所高级经理 张建成

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