对于满6年完全税收居民的计算规则问题，我们在前面的系列文章中有过简单分析。近期，国家税务总局的培训课件中通过案例形式，对于新个人所得税法满6年完全税收居民的计算规则进行了详细的案例解析，根据总局培训课件的案例解析，我们应该更清晰地了解了新、旧个人所得税法完全税收居民计算规则的变化。

这里，我们想通过一个具体案例来解释一下新、旧个人所得税法下，对于完全税收居民的计算规则的差异。

一、旧个人所得税法下完全税收居民的计算案例

在旧个人所得税法下，个人在中国境内居住满五年后,从第六年起的以后各年度中,凡在境内居住满一年的,应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的,则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天,可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务,并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。

案例解析：假设某无住所个人（该地区没有和中国签订税收协定）    

1、2X01（满1年）、2X02（满1年）、2X03（201天）

此时，20X3（201天）不满1年，不符合连续居住满5年，需要从20X4年起重新计算

2、2X04（满1年）、2X05（满1年）、2X06（满1年）、2X07（满1年）、2X08（满1年）

在20X4-20X8，该无住所个人在中国境内连续居住满5年，继续看第6年情况

3、2X09（满1年）

此时，2X09（满1年），中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收居民身份

4、2X10（154天）

此时，不满1年，此时仅就该年内来源于境内的所得申报纳税（包括境内和境外支付）。但不中断5年计算。

5、2X11（满1年）

由于不中断计算，2X11属于连续满5年后又满1年，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收居民身份

6、2X12（84天）

由于该无住所个人只在中国境内居住84天，不超过90天，其只需要就其来源于境内所得中境内支付部分征税。但是由于该人这个年度居住不超过90天，中断5年计算。

7、2X13（满1年）

由于2X12居住时间不足90天产生了中断计算效果，则该无住所个人2X13，其来源于境外所得境外支付不征税，即不是完全税收居民。同时，满5年要从2X13再重新计算。

二、新个人所得税法下完全税收居民的计算案例

无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183天的，如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境内、境外所得应当缴纳个人所得税；如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税。前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。

案例解析：假设某无住所个人（该地区没有和中国签订税收协定），同时我们案例中的2X01年属于2019年以后的某个年度。为了表示方便，如果该年度有一次离境超过30天，我们就用S表示，没有S就表示该年度无一次离境超过30天情况；

1、2X01（193天）、2X02（205天）、2X03（ 181天）

此时，由于2X03不满183天，中断连续满6年计算，从2X04年起重新算；

2、2X04（199天）、2X05（222天）、2X06（ 201天）、2X07（301天、S）

此时，由于2X07由于有一次离境超过30天的情况，又中断计算，必须从2X08年起重新计算；

3、2X08（289天）、2X09（199天）、2X10（ 191天）、2X11（301天）、2X12（267天）、2X13（ 321天）

此时，从2X08——2X13连续6个年度都满183天，且这6个年度没有任何1年有一次离境超过30天的情况。

这里，我们要对从2X14的情况做差异化分析了。

情况一：

4.1、2X14（ 201天）

此时，2X14满了183天，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收居民身份

5.1、2X15（ 145天）

此时，该无住所个人在中国境内居住不满183天，该年度起来源于境外所得境内、外支付不缴纳个人所得税。同时，由于2X15不满183天，中断满6年计算，从2X16年重新计算满6年。

情况二：

4.2、2X14（ 201天，S）

此时，由于从2X08——2X13连续6个年度都满183天，且这6个年度没有任何1年有一次离境超过30天的情况，因此，2X14满183天，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收居民身份。但是，即使2X14满183天，但是，该年度有一次离境超过30天的记录，也导致了满6年重新计算。

5.2、2X15（ 305天）

鉴于2X09——2X14这个连续6年中，虽然都满183天，但2X14有一次离境超过30天的记录，产生了满6年中断的效果。因此，2X15虽然满183天，我们对其来源于境外所得境外支付部分不能征税——破完全税收居民身份。

因此，我们结合总局培训案例总结了各种情况进行分析，发现在新个税法下，破完全税收居民身份更加简单(也就是我们常说的tax holiday更容易安排)，规则比原个人所得税法更加优惠。

作者：中汇税务集团合伙人/全国技术总监 赵国庆

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