税务注销，长期属于税务业务中的热点问题。随着社会对这一问题的广泛关注，针对税务注销过程中存在的较多地区间规定差异、资料和程序的繁杂性，国家税务总局通过发布《国家税务总局关于进一步优化办理企业税务注销程序的通知》（税总发[2018]149号）、《国家税务总局关于深化“放管服”改革更大力度推进优化税务注销办理程序工作的通知》（税总发[2019]64号）等相关文件，深入贯彻落实党中央、国务院关于优化营商环境、深化“放管服”改革要求，进一步优化办理企业税务注销程序，推行清税证明免办、即办服务，创新推出“承诺制”容缺办理，简化资料和流程。基于这些措施，税务注销程序得到了大幅简化。但是，外商投资企业的税务注销，因为其组织架构、管理逻辑和部分常规资料的国籍差异性等原因，存在一定的特点和复杂度。本文针对这一问题，做出探讨。

一、外资投资企业税务清税注销流程简述

从实务角度，随着全国范围内简化税务注销程序，当前外商投资企业的税务注销业务的步骤也相应的得到了大幅度简化。简单说，当前外资企业税务注销主要有以下几个步骤：

一是注销预检，目前大部分税务机关都提供了网上办税平台中的“注销预检”业务，该业务同样适用外商投资企业。在该模块项下，主要是为了解决拟注销企业的未办结涉税事项，同时这是目前企业注销的必经环节，只有确认企业已经处理完全部的未办结事项，才可以启动后续的税务注销程序；

二是完成基础税费的申报及缴纳。基础税费中，由于注销清算周期等原因带来的企业未申报事项，以及包括企业所得税在内的应清算事项，都需要在这一环节完成；

三是外商投资企业投资本金及收益收回环节的售付汇处理。根据当前税务注销程序，应在注销申请前提前完成对外付汇的税务备案业务，取得售付汇凭证并及时完成源泉扣缴的办理，否则，税务注销完成后将存在无法正常对外付汇的可能性。

四是完成注销清算系统流程。在完成税款申报缴纳及办结未尽事项后，即可通过税务系统中的注销登记模块，或税务机关办税服务厅的税务注销窗口，完成相关注销程序的申请。目前，税务机关基本采取“一窗式”的办理方式，故原则上在全部资料或信息无问题的情况下，外商投资企业只需提交必要的资料，后续的注销程序均由税务机关内部部门间协调完成。

二、特殊业务事项的重点管控

虽然税务注销的程序大幅简化，但实操环节仍然有许多特殊环节和业务流程，应提请拟注销的外商投资企业内部各环节予以关注。

一是法人及办税人员实名制安排。税务机关对企业完成法人及办税人员实名办税的要求由来已久，但部分外商投资企业因为种种原因未能及时办理。此前，因为税务机关对于实名制“容缺办理”等举措，未予办结该事项的企业，后续处理此前未受实质性影响。但以北京市为例， 自9月1日起，北京市电子税务局在税务处理环节关闭了“跳过实名验证”这一功能，所有登录人员必须通过验证后才能办理相关涉税业务。在未添加其他认证人员前系统默认应首先验证法定代表人。实务中，外商投资企业大部分法定代表人为外籍人员，部分企业存在注销阶段法定代表人已经或早已离职的情况，使得实名认证工作无法实现，造成无法办理相关涉税业务的问题。

二是涉税要件及注销前置环节的程序应完备。企业税务注销，是整体税务事项的终结，因此在实际注销登记前，存在较多的前置流程需要企业给予关注和完善：

1.企业是否已经换发 “一照一码” 登记证件，按照当前税务机关的注销一般要求，未换发“一照一码”登记证件的纳税人应到工商办理完换证后再来办理注销（工商已吊销营业执照的除外）；

2.注销前税控及发票的前置清理。发票清理及税控设备注销，是企业税务登记注销的前置程序。对于已经申领过税控设备的企业，应在注销税务登记前，先行完成税是否按时抄报税控设备的注销程序。而完成税控注销程序申请前，还需检查是否完成了按时清卡、验旧发票，此外，针对发票及税控业务， 还应检查确认是否存在待开票等未尽事宜，如确实不存在未开票事宜，请在开票系统作废所有剩余发票；

3.应完成全部违法违规行为的税务处理，同时完成并办结（或取消）其他各类涉税未办结的申请、登记、审批、备案等相关业务；

三是特殊架构企业的业务应优先办结。对于部分外商投资企业，由于长期经营、属地管控等需要，在经营期内存在部分分公司的架设，同时也存在一定的对外投资事项。在外商投资企业注销清算申请前，应首先完成以下工作：

1.所有分公司的注销手续均应先于总公司注销申请前完成，分公司的注销清算工作，也必须关注前述的未结事项、发票、税控设备等业务的要点；

2.所有对外投资事项，应该在税务注销前完成退出，或转让，否则无法按期办理注销清算业务。

3.部分经营期限较长且已不再经营的外资企业分支机构，常常出现在申请注销（清税）时，公章丢失且无法新刻公章的情况，对于此类分支机构注销，应由单位法定代表人（负责人）出具公章丢失声明，在填写相关涉税文书时，在需要盖章处由法定代表人（负责人）亲笔签字和按捺手印。

总之， 外商投资企业的注销，因为存在较多外籍人员、跨境外汇支付、外商投资等事项，使得其业务复杂度远高于内资企业。同时基于外商投资企业税务注销过程中的环环相扣，常常使部分纳税人无从下手或因某一环节的疏忽而影响整体进度。因此，应全盘考虑，打好提前量，充分理解并掌握程序与政策，切实做好税务注销工作。

作者：中汇盛胜（北京）税务师事务所高级经理  林乐媛

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