作者：中汇税务所事务所合伙人 王冬生 洪希娜

       营业税改征增值税后,纳税人首先关心的问题,可能是自己的税负到底是增加了还是下降了。纳税人关心税负变化的原因,是关心税改对税后利润的影响,毕竟投资是为了获利。如果税负增加,利润下降,纳税人就可能进一步关心价格提高多少，才能保证税后利润不因改革而降低。提高价格，难免需要与劳务接受方讨价还价，这就需要明白税改对劳务接受方的影响。如果能将税改对接受方的有利影响算清楚，对赢得谈判，显然是有利的。因此,本文自劳务供需双方的角度，分析税负及税后利润的变化情况,并探讨价格如何调整才能使税后利润不因改革而减少。
       营业税改征增值税的税后利润及税负变化分析，分为两个方面：一是交通运输业，二是其他服务业。之所以做这种区分，是因为增值税纳税人支付的运费可以抵扣，支付的其他服务费不能抵扣。这对服务提供方、接受方的影响是不同的。
       本文只是提供一个分析方法，具体影响还需根据改革的实际措施和客户的具体情况。

一、如何比较税后利润及税负的变化
       税后利润的变化显而易见。但是比较改革对税负的影响,应综合考虑营业税、增值税及因税前扣除和营业收入变化对企业所得税的影响。
       在改征增值税前，营业税纳税人负担的流转税包括：因购进货物而承担的进项税，如交通运输企业购进运输工具、燃料而负担的增值税，直接缴纳的营业税,还应考虑因进项税计入成本，营业税在税前扣除而少缴的企业所得税。
       改征增值税后，纳税人负担的流转税只是增值税，但是税改对税负的影响不能简单比较营业税额和增值税额的大小，还应考虑进项税不再抵扣，营业税被取消等对企业所得税的影响。
       劳务接受方负担的流转税，如果支付的是运费,则可以按照规定的比例计算允许扣除的进项税,相当于支付了部分进项税。如果支付的是其他劳务费，则含有提供方应缴纳的营业税，这部分营业税作为接受劳务支出的组成部分,可以在税前扣除。税改后，劳务接受方支付的运费需要重新计算进项税，其他劳务费也可按照规定的税率计算可以抵扣的进项税，可以税前扣除的金额相应减少，税后利润会相应增加。
       目前的营业税是价内税，改征增值税后将变为价外税。为保持可比性，我们假定在目前价内税不变的情况下，分析改革对劳务供求双方税后利润及税负的影响，并探讨含税价如何变化,才能使税后利润保持不变。

二、交通运输业改征增值税对劳务提供方税后利润及税负的影响
       假定改革前的情况如下：
       交通运输劳务提供方甲公司当月因购进燃料承担的进项税是10元，当月提供运输劳务的营业收入是400元，当月缴纳的营业税是12元，其他可税前扣除成本、费用是78元。
       交通运输劳务接受方乙公司是增值税一般纳税人，当月支付的运费是400元，抵扣进项税28元。
       假定改革后，交通运输业适用11%的税率，含税的运费仍是400元。

（一）改革前，甲公司的税后利润及税负情况
        应纳税所得=400-10-12-78=300
        应纳所得税=300*25%=75
        税后利润=300-75=225
        因为进项税计入成本，营业税在所得税前抵扣，可以少交所得税：（10+12）*25%=5.5，
       承担的流转税及因流转税影响的所得税的总税额：
       10+12-5.5=16.5
       税负率=16.5/400=4.13%

（二）改革后，甲公司的税后利润及税负情况
       税后利润的变化情况是：
       如果含税价仍是400元，改革后适用11%的税率，则甲公司
       应纳增值税=400/（1+11%）*11%-10=39.64-10=29.64
       应纳税所得=400/（1+11%）-78=282.36
       应纳所得税=282.36*25%=70.59元
       税后利润=282.36-70.59=211.77元 
       税后利润下降13.23（225-211.77）

       税负的变化情况是：
       进项税10不能计入成本，多交所得税：10*25%=2.5
       因原缴纳的营业税12不再扣除多缴所得税：12*25%=3
       因营业收入减少39.64（400-360.36）少缴所得税：
       39.64*25%=9.91

       总的税额为：29.64+2.5+3-9.91=25.23
       税负率=25.23/400=6.31%
       总税额增加8.73（25.23-16.5），税负率增加2.18个百分点，税后利润下降13.23。

       所以，如果交通运输劳务含营业税的价格不变,改征增值税后，劳务提供方,税负可能会上升，税后利润可能下降。当然,如果劳务提供方有大量的进项税,改征增值税后,也许在一段时间内不用缴纳增值税，税负可能暂时下降。

　　三、甲公司如何维持税后利润不变
        甲公司在成本不变的情况下，为了抵消改革带来的不利影响，可以通过涨价的方式，保持税后利润不变。那么涨价多少，才能保持税后利润不变呢？
        假设应涨价X元，即价格达到400+X元后，税后利润保持不变。
        不含税价=（400+X）/(1+11%)
        应纳税所得=（400+X）/(1+11%)-78
        应纳所得税=[(400+X)/(1+11%)-78]*25%
        税后利润=[(400+X）/(1+11%)-78]*75%
        [(400+X）/(1+11%)-78]*75%=225
        X=19.58元
       也就是说甲公司将含税价格上涨到419.58元，可以保持与改革前相同的税后利润水平。
       那么，劳务接受方能接受涨价吗？这就需要计算税改对劳务接收方的影响。