2015年1月5日，国务院法制办公室将税务总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》及其说明全文公布，征求社会各界意见。征求意见稿重要内容之一：为进一步规范税收征管行为，建立了以风险管理为理念的税收征管基本程序。征求意见稿规定，税收征管基本程序以纳税人自行计税申报为基础，由申报纳税、税额确认、税款追征、税务检查、争议处理等环节构成。同时，把税额确认作为税收征管的中心环节。中汇税务借此分享对该征管程序理念的理解，并对纳税人提出战略建议。
一、涉及新征管基本程序章节和主要内容
征管修订草案，将纳税申报、税额确认、税款追征、税务检查和争议处理，按征管逻辑程序分章设立。
征求意见稿第五章为纳税申报，该章规定了纳税人、扣缴义务人应当依法自行计算应纳税额和扣缴税款，纳税人、扣缴义务人对纳税申报、扣缴税款申报的真实性和合法性承担责任。并引入修正申报和预约裁定、简易申报、简并征期、延期缴纳税款和分期缴纳税款等新制度。
征求意见稿第六章为税额确认，系新增章节。税额确认是税收征管的中心环节，对税额确认的程序规则、确认规则、举证责任分配等作出规定。
征求意见稿第七章为税款追征，税款追征一章修改主要是与行政强制法相衔接。将“滞纳金”更名为“税收利息”;并规定了因客观原因，中止税收利息中止计算的情形；完善税收行政强制执行程序，税务机关临时采取扣押等税收保全措施时，应在24小时内报告并补办批准手续；纳税人逾期不履行税务机关依法作出征收税款决定的，自期限届满之日起，按照税款的千分之五按日加收滞纳金；建立税收保障受偿权和连带纳税人制度。
征求意见稿第八章为税务检查，主要新增税务机关可以到网络交易平台提供机构检查网络交易情况，到网络交易支付服务机构检查网络交易支付情况；到相关部门查询、复制纳税人财产登记情况及身份信息；经县以上税务局（分局）局长批准，可以强行进入纳税人生产、经营场所，或者对纳税人所持或者控制的涉税财物、账簿凭证、资料等强行开封、开锁，实施强制检查、调取证据。
征求意见稿第十章为争议处理。主要变化一是涉及税款的税收争议实行复议前置。在直接涉及税款的行政处罚上发生争议的，将复议作为税收争议解决的必经程序，以体现“穷尽行政救济而后诉讼”的原则。二是鼓励通过和解、调解解决争议。
二、新征管基本程序的理念
新征管基本程序的征管理念正是现在世界大多数国家在征管实践中应用的风险管理理论。该理论的主要内容包括以下内容：第一，纳税人对纳税义务自行评估，主动向税务机关申报，并就税款申报的真实性和合法性承担责任；第二，税务机关以风险管理为导向并进行分类管理，根据纳税人的不同特点，对风险低的纳税人提供优质的纳税服务，对风险高的纳税人实施纠正式或惩罚性的遵从管理；第三，政府建立纳税人可自由选择的税收争议、税收救济渠道，以保障纳税人权利。
三、新征管基本程序对不同纳税人的影响
税务风险管理主要根据纳税人类别进行分类管理。
对高风险的企业，此次征管法修订为税务机关深度干预纳税人税务风险管理做了法律准备。例如，税额确认一章的税额确认情形、再次确认情形、税额确认过程中移交稽查立案查处情形以及关联交易等规定；税务检查一章新增的各项检查措施；税款追征一章，强化税收保全措施、逾期不履行税务机关的税款决定的，滞纳金加收比例的上升、建立税收保障受偿权和连带纳税人制度。在实际中我们获知各地税务局在建设中的大企业风险模型、风险特征库以及风险识别、风险分析和风险应对系统，正在为这些深度干预做准备。对风险高的中小企业亦是如此。
对低风险的企业，税务机关将提供更便捷、高效率的服务，并实行更富弹性进行税额确认、检查及处罚等手段，并更多地利用和解、调解解决争议。主要体现在以下内容中：修正申报和预约裁定、简易申报、简并征期、延期缴纳税款和分期缴纳税款等制度。增加的税收利息中止加收、不予加收规定。对主动纠正税收违法行为或者配合税务机关查处税收违法行为的，减免税收利息。降低对纳税人的处罚标准，减小行政处罚裁量权，并视情节从轻、减轻或者免予处罚等规定。
四、建议小结
中汇税务认为征管法征求意见稿确立的新征管基本程序必将产生重大影响，包括影响个体纳税人的遵从意愿和整个社会的遵从大环境。
征纳过程可以说征纳双方的一场博弈，纳税人应能“知己知彼，百战不殆”。中汇税务建议纳税人应了解征管法修订引起的征税程序、征管模式的变化以及对社会遵从大环境的影响。认真审视自身的遵从度和税务风险管理水平，评估征税机关会选用的征管措施，同时采取积极的行为，包括提高税务管理能力、寻求专业力量的协助，采取法律途径等，来适应征管法律和征管模式的变化，争取最大限度降低税收成本。
本文目的是协助中汇税务专业人员提供更优质的服务，并与对税务专业知识感兴趣的社会各界人士分享我们的成果。但文中所提及的相关政策实际适用，因具体事实而不同，具体税务事宜，请读者结合实际或咨询税务专业人士。
