作者：王东生

       关于电信业营改增的方案，终于在五一放假前，由财政部和国家税务总局以《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）发布，自2014年6月1日起，电信业营改增。电信业营改增与其他行业的营改增相比，既基本一致，又有其不同于其他行业的特点。本文将分析以下问题：
       一、电信业营改增的主要内容
       二、电信业营改增的特殊之处及对其他行业的启示
       三、电信服务接受方如何应对电信业营改增

       一、电信业营改增的主要内容
      电信业营改增的内容，在纳税人、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等方面，遵照财税[2013]106号文件的一般性规定。值得关注的地方，可以概括为以下几点：
       （一）实施时间
       自2014年6月1日开始。6月1日以后的电信业服务收入才开始缴纳增值税，但是6月15日之前，申报5月份的税收时，仍要缴纳营业税。
       （二）计税方式
        计税方式的特殊规定是，在2015年底之前，一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可选择简易征收。也就是可以按照财税[2013]106号文件的规定，按照如下方式计算应纳税额：
       应纳税额=销售额*征收率
       征收率是3%
       （三）税率
       基础电信服务，税率为11%，增值电信服务税率为6%。
       基础电信服务是指语音通话服务、出租或出售宽带、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务是指短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务、卫星电视信号落地接转服务。
       （四）免税和不征税
        免税和不征税，尽管都不用纳税，但却是两个不同的概念。免税是指在征税范围之内，但是免除纳税义务，不征税是指不在征税范围。
       境内单位和个人向境外单位提供电信服务，免征增值税。
       以积分兑换形式赠送的电信服务，不征收增值税。
       向境外提供服务，相当于服务出口，营改增服务，除国际运输和向境外提供研发和设计服务外，向境外提供的其他营改增服务，都适用免税政策。与免税服务对应的进项税不能抵扣，也不退税，只能计入成本。
       积分兑换赠送的电信服务不征收增值税的原因在于，积分的前提是消费者的消费，积分兑换实际是一种促销方式。以积分换赠送的服务，实际不是免费的，不征收增值税，就避免了重复征税。那么，与提供不征收增值税的电信服务有关的进项税，能不能抵扣？财税[2013]106号文件关于不得抵扣进项税的项目中，没有不征收增值税的项目，因此，应该可以抵扣。
       （五）扣减销售额
       中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位，都有通过手机短信公益特服号，为公益性机构接受捐款提供服务的情况，对此，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。
       二、电信业营改增的特殊之处及对其他行业的启示
       电信业的营改增与其他行业的营改增相比，有其特殊的地方，对其他行业的营改增，有些启发。
      （一）电信业营改增的特殊之处
       电信业营改增有以下两个特殊之处：

       1、一个税目分步改革
       营业税条例的税目，电信和邮电是在一起的，一个税目：邮电通信业。但是邮电业自2014年1月1日改革，其改革措施在财税[2013]106号文件中规定了，而电信业推迟到6月1日，一个税目分步改革，这是第一次。
       2、一个行业两个税率
       将电信服务分成基础电信服务和增值电信服务，分别适用11%和6%的税率，这种做法前所未有。
       （二）电信业营改增对其他行业的启示
       改革方案的制定过程应该是有关各方充分沟通的过程，也可以说是利益博弈的过程，如果沟通充分，方法得当，有助于更大程度地维护本行业的利益，如果沟通不充分，合理的利益可能也难以争取。在营改增的过程中，正反两方面的例子都有，电信业营改增方案，对其他尚未实施营改增的行业而言，可以说是一个值得学习的经验。应细分自己的产品和服务，认真分析不同产品和服务的特点，尤其是承担的不同功能，争取适用更低的税率，争取享受更多的优惠政策。李克强总理在最近一期的《求是》杂志发表《关于深化经济体制改革的若干问题》，提出2015年基本实现营改增全覆盖，其他尚未营改增的行业，应抓紧时间与有关部门沟通自己行业的营改增方案。
       三、电信服务接收方如何应对电信业营改增
       电信业基本由几大巨头垄断，多数纳税人是电信服务的接收方。作为电信服务接收方的广大纳税人，如何应对电信业营改增？应注意以下几个问题：
       （一）营业税发票还是增值税发票
       发票对纳税人事关重大，不但涉及增值税的抵扣问题，也涉及所得税税前扣除的问题，如果发票被税局认定是与实际交易不符，即使增值税抵扣没有问题，所得税税前扣除也可能出现问题。
       所以，如果支付的服务费，是因为在营改增之前接受电信服务，应要求提供方开具营业税发票，不然，可能会被税局以与实际交易不符为由，拒绝税前扣除，即使增值税抵扣11%，所得税也要多缴25%，还是不合算。
       如果支付的服务费，是在营改增之后接受电信服务，应要求提供方开具增值税专用发票，不然，一方面无法抵扣进项税，另一方面，所得税税前扣除，可能也成问题。
       （二）什么税率的增值税专用发票
       不同的电信服务适用不同的税率，纳税人在支付相关费用时，最好分清费用的性质，要求电信服务提供方正确开具专用发票，切忌将应开具11%税率的发票，开成6%的税率。
        （三）进项税如何处理
        作为电信服务接收方，如果能让服务提供方，在原服务费的基础上，从原服务费中倒挤出进项税，如原支付106元，让提供方开具价款100元，税款6元的增值税专用发票，则相当于降低了服务费，降低了成本。当然，如果另外支付6%或11%的进项税，只要可以抵扣，也没有增加自己的成本，如果不能抵扣，则增加了成本。