近年来，随着国家大力开拓发展分布式光伏发电市场，全国各地光伏产业快速发展，光伏发电由于主要采用分布式的布局模式，因此需要占用较多的土地。

目前多数光伏发电企业占用土地都是采用租赁土地的模式，因光伏占地面积较大，租地成本已是光伏企业发展面临的障碍之一，再加之还需缴纳用地相关的税费，耕地占用税就属于各项税费中占比较大的一项支出。

下面是笔者通过一个案例来分析光伏发电企业耕地占用税征税问题（以下观点仅代表个人意见）：

A光伏发电2020年租用B县C村的土地，用于建设地面光伏场站和架设太阳能面板，已取得B县规划和自然资源局、住房和城乡规划建设局的建设用地证明，用地证明显示土地性质分为：农用地—其他农用地、建设用地和未利用地—其他草地。

根据国家现行耕地占用税的规定，《中华人民共和国耕地占用税法》（中华人民共和国主席令第十八号）第二条规定：“在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本法规定缴纳耕地占用税。占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。本法所称耕地，是指用于种植农作物的土地”。及第十二条规定：“占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照本法的规定缴纳耕地占用税”。以及参考国家对土地用途分类的有关规定，《中华人民共和国土地管理法》（中华人民共和国主席令第四十一号）第四条规定：“国家实行土地用途管制制度。国家编制土地利用总体规划，规定土地用途，将土地分为农用地、建设用地和未利用地。严格限制农用地转为建设用地，控制建设用地总量，对耕地实行特殊保护。前款所称农用地是指直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等;建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等;未利用地是指农用地和建设用地以外的土地。使用土地的单位和个人必须严格按照土地利用总体规划确定的用途使用土地”。以及经国家质量监督检验检疫总局、国家标准化管理委员会批准发布并实施的《土地利用现状分类》(GB/T21010-2017)对农用地、建设用地和未利用地的具体分类（仅摘录与本文相关的内容）：

笔者意见是A光伏发电企业在缴纳耕地占用税时，可以依据实际占用的农用地面积计算缴纳税款，建设用地和未利用地不属于耕地占用税的征税范围。

如果未取得规划和自然资源局、住房和城乡规划建设局出具的建设用地证明及土地性质，企业也可以聘用有资质的土地勘测单位对实际占用土地出具勘测定界技术报告，参照报告中勘测定界表的土地分类，结合当地耕地占用税标准来计算耕地占用税额。

还是以A光伏企业为例，假如A企业占用土地分类如下图所示：

A企业占用农用地面积为24.0199公顷，未利用地面积为17.6196公顷，实际占用的农用地属于耕地占用税的征税范围，即240,199.00平方米，假设当地耕地占用税单位税额为15元/平方米，应缴纳耕地占用税为3,602,985.00元。

作者：中汇山西税务师事务所经理 贾保国

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