案例1：超市销售购物卡收取款项时如何缴税—税企之间关于纳税义务时间的争议案例
案例概览
C超市2013年出售消费卡取得价款5000万元，税务机关认为收到价款就必须征税，而企业认为应当在消费者持卡消费时纳税。请问出售消费卡增值税纳税义务发生时间应当如何确定？流转税纳税义务与企业所得税纳税义务发生时间有何不同？计税收入与会计收入有何不同？
解决争议的思路：一项业务发生后涉及到哪些税种？税法关于不同税种纳税义务发生时间是如何规定的？案例中的出售消费卡，会涉及增值税、企业所得税、还可能涉及印花税和消费税。
增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间为“（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”如果企业在出售消费卡时已经开具发票，那么C超市有增值税纳税义务。
企业所得税：根据《企业所得税法实施条例》第九条“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，无论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”同时，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）“一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。”因此，无论C超市是否在出售消费卡时开具发票，只要消费者没有持卡消费，C超市都无确认应税收入，无缴纳企业所得税。当消费者持卡消费时，物权转移，会计上将预收款转为营业收入，此时需要缴纳企业所得税。
印花税：C超市在出售消费卡时，如果有签订合同，还会涉及印花税。印花税有据实征收和核定征收两种征收方法。据实征收是针对合同的签订行为征收，无论是否有会计收入都需要缴税；核定征收是按照账面的会计收入核定购销行为的印花税，在会计上没有产生主营业务收入时，就没有核定的税基。
如果C超市是综合性的超市，出售的消费卡可以购买如金银首饰等物品时，还需要考虑消费税。
企业在发生一项业务时，首先要确认该业务的标的物和实施者。假设企业销售建筑材料，同时为对方提供施工，那么该项目即有销售行为，又有建筑安装行为。同时，无同身份的纳税人执行同一项业务的纳税义务也不同。工业企业销售自产货物同时提供安装，会涉及增值税和营业税；如果是商业企业，只涉及增值税；施工企业包工包料，只涉及营业税。结合属人和属物的判断，企业可以清晰地了解业务发生时的权利和义务，明确会计核算和税收的问题。假设销售商品同时提供安装，根据会计准则，如果安装是非常重要的环节，决定了销售是否成立，那么可以以商品确认销售收入，施工劳务可以按照完工进度分期确认会计收入。如果是商贸企业销售商品同时提供安装，安装是一个简单的过程，那么在销售商品时可以确认会计收入。
合同对税务的影响：合同确定交易双方的权利义务关系，合同条款也是认定纳税义务的重要依据。
实际案例：税务局在对某企业进行税务稽查时发现，在2014年的帐上有个摘要“补计2013年的房租收入1320万元”。稽查局认为企业在2013年汇算清缴时少计了这笔收入，应补缴并且支付滞纳金。租金收入会产生营业税、企业所得税和房产税。根据租赁合同，每年至12月31日到期，企业给对方30天账期。那么根据合同，约定于2014年1月收款，营业税的纳税义务产生时间应该在2014年1月，企业在2014年6月入账，确实产生5个月的滞纳金。而根据《企业所得税法实施条例》，对于租金收入规定按照合同约定的收取款项的当天确认纳税义务，那么企业所得税的纳税义务在2014年产生，所以税务机关说的补税罚款是不成立的。
同时，根据企业所在地的房产税实施细则规定，企业也没有超出半年的期限。综上所述，该企业涉及营业税滞纳金。根据实际情况，企业在1月要求客户支付租金时，对方表示资金困难，要求延期支付。那么相关的邮件函电往来也可以作为证明材料，要求减少滞纳金。
收款对税务的影响：有些业务的纳税义务以收款为准，如一次性预收房租的营业税和房产税纳税义务先行产生；根据企业所得税法实施条例，一次性收取房租一次性缴纳企业所得税，但根据《国家税务总局<关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知>》（国税函[2010]79号），纳税人也可以均匀分摊至以后的租期中分期缴纳。
发票对增值税的影响：开票与否和增值税的纳税义务直接相关。
货物是否发出/劳务是否提供对税务的影响：如在预收款销售模式下，纳税义务产生时间是发货当天，先开发票的情况除外；如直接销售（一手交钱一手交货）的纳税义务发生时间是发货当天，除合同规定对方需先签收再付款的情况。
案例2：各种促销的税收风险
案例概览：K公司为大型食品生产企业，2014年2月K公司进行了新年促销，这些名目繁多的促销流动究竟隐含了哪些税收风险？
其中主要的促销手法有：
−某饼干出厂价为30元/箱，当月让利销售降为25元/箱，本月销售10万箱；如果在促销时，K公司开出的发票金额为25元/箱，计税收入为25元，应该不存在任何税收问题。如果K公司在促销时按30元/箱开票，收款为25元/箱，票面销售额比实际销售额大，那么增值税的计税依据为30元；企业所得税根据实质重于形式的原则，计税收入为25元，但在实际操作中，税务局会怀疑交易的真实性，票据作为外部证据优于内部证据，最终可能导致以30元计税。
−为推广某咖啡，购进咖啡杯2万只，每只2元，其中1万只作为奖品放在咖啡包装盒内，另1万只随产品在销售时附送；建议企业将咖啡杯放入包装盒内，属于组合销售“咖啡和杯组合套装”，那么该1万只的成本2万元应该计入主营业务成本“咖啡和杯组合套装”，不产生单独的税收问题。
一般附赠的咖啡杯会随咖啡一起附赠给企业的经销商或商场，在会计入账时，可能计入“营业费用--促销费”中，也可能随同咖啡的成本一同转入主营业务成本。建议企业开票时，将咖啡杯一同计入发票清单中，在提货单中将咖啡杯一起列入其中，以证明咖啡杯并非无偿赠送。
−某方便面实行买二赠一，当月销售10万箱，每箱25元，另赠出5万箱，每箱成本15元；企业可以在发票上体现15万箱方便面的总价，再将5万箱作为折扣折除。如果企业在开票时只开了10万箱的费用，5万箱直接赠送，那么这5万箱很有可能被税务机关认为需要视同销售。
−生产特制小包装饮料10万袋，每袋成本0.2元，供消费者免费品尝；企业一般会将小包装免费品尝的饮料的费用计入“营业费用—业务宣传推广费”中，由于价值较小，一般不会产生个人所得税和视同销售的问题。
−此外，一次购买A公司产品满150元的消费者，可以获得刮刮卡一张，当月一共送出价值100元的食品礼盒100份和价值3000元的三亚旅行一名。由于赠送的礼品和奖品的价值较高，会产生个人所得税和视同销售的增值税问题。个人所得税税率为礼品价格的20%。
注意：会计核算如果无偿赠送，会计上计入“管理费用—业务招徃费”中，那么就确定是无偿赠送；如果计入“业务宣传费”，可以解释为买一送一；如果计入“营业外支出”，那么也是赠送、赞助等的证据。
案例3：赔偿金的流转税义务
案例概览：H公司于2012年6月与Y公司签订合约，H公司将为Y公司的某建筑工程提供工程劳务，为期两年，即2012年7月1日至2014年6月30日。2013年12月，Y公司由于资金问题，该工程停滞，并与H公司提前解约，并按照合同向H公司支付赔偿金50万元。请问：H公司收到的赔偿金应做哪些税务处理？要交流转税吗？
一般企业在收到赔偿金时，会计入“营业外收入”，缴纳企业所得税。同时，税务局认为，该50万元是2013年12月工程款项之外的所得，属于价外费用，根据《营业税暂行条例和实施细则》规定，价外费用应作为计税依据补缴营业税。
解决争议的思路：货物购销是否发生或劳务是否提供？在价外费用的定义中包含违约金、赔偿金、延期付款利息、代收款、代垫款等，只要劳务已经提供或货物已经发出，那么就可能构成价外费用。案例中的情况，劳务已经提供，劳务相应的价款已经大部分实现。如果H公司收到Y公司的50万元保证金，在工程开始之前由于Y公司的原因导致工程停止，50万元作为违约金支付给H公司，那么施工价款的本体没有发生，这50万元不构成价外费用。
赔偿款是否与货物或劳务相关？假设H公司已经完成第一个项目，并收到50万元作为第二个项目的备料款/保证金，但业主毁约，第二个项目无再进行，将50万元作为违约款给H公司。那么第一个项目已经完成，该50万元是作为第二个项目的违约金，不构成第一个项目的价外款。
增值税和营业税是流转税的主体税种，只对货物和特定的劳务征税，对于税法上本身无征税的事项即使收取违约金等价外费用，也不构成流转税的补税义务。
赔偿的支付方向。增值税的价外费用是指销售方向购买方在正常价款之外收取的费用。假设企业向消费者销售电视获得价款1万元，客户没有按期提货，企业向客户多收取100元的仓储费，那么这100元需要交增值税。如果是企业销售电视后，消费者在使用时产生问题，那么企业会先向消费者赔偿，再向保险公司理赔，并获得1.2万元，那么相应的2000元不构成价外费用。
营业税的价外费用不存在支付方向问题。假设企业向客户提供咨询服务，应该收取10万元，后因咨询效果比较好，客户的集团公司（非合同直接签署方）给企业2万元奖励，那么也属于价外费需要交流转税。
来源：中国会计视野论坛
